4月25日，國家稅務總局印發(fā)《關(guān)於資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者「反向開票」有關(guān)事項的公告》(以下簡稱《公告》)，明確資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者「反向開票」的具體措施和操作辦法，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展營造良好的稅收環(huán)境，助力提升國民經(jīng)濟循環(huán)質(zhì)量和水平。
明確開受票方範圍
《公告》明確了實行「反向開票」的開受票方範圍。開票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個體工商戶，實行「反向開票」必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時還需要實際從事資源回收業(yè)務。受票方為自然人報廢產(chǎn)品出售者，既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月「反向開票」累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)應引導持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
明確增值稅抵扣方式
目前，從事社會化資源回收的前端自然人往往採用「不帶票銷售」方式將報廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少「第一張票」，既無法抵扣增值稅進項稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費用的憑據(jù)。實施「反向開票」後，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具專用發(fā)票，在「徵扣稅一致」原則下，實行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票註明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進一步暢通，其購進支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進一步降低企業(yè)成本;若開具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點問題，使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。
明確優(yōu)惠政策支持
為更好落實「反向開票」措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對從事資源回收業(yè)務的經(jīng)營主體給予支持。一是允許自然人報廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過「反向開票」銷售報廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬於持續(xù)經(jīng)營，由資源回收企業(yè)代辦稅費後也實現(xiàn)了按期納稅。為落實優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過「反向開票」銷售報廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免徵增值稅和3%徵收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。二是給目前適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計稅方法的選擇權(quán)?！豆妗吩试S納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便於納稅人在實施「反向開票」後，可以根據(jù)自身實際情況選擇適合的增值稅計稅方法。三是做好與資源綜合利用增值稅即徵即退政策的銜接。2021年，財政部、稅務總局在制定出臺《關(guān)於完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時，為避免納稅人享受增值稅即徵即退政策後，怠於取得發(fā)票而帶來上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求「納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票」後才能享受優(yōu)惠。實行「反向開票」後，部分符合規(guī)定條件享受即徵即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用「反向開票」。為保障這部分納稅人充分享受即徵即退政策，《公告》明確，反向開具的發(fā)票屬於「從銷售方取得增值稅發(fā)票」，即反向開具的發(fā)票對應的銷售額也可以享受即徵即退優(yōu)惠政策。
增強反向開票便利性
《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實行「反向開票」的便利性。對於資源回收企業(yè)而言：一是各類票種均可開具。資源回收企業(yè)既可以通過電子發(fā)票服務平臺(數(shù)電票)反向開票，也可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(稅控票)反向開票，無需更換當前的開票系統(tǒng)。二是商品編碼單獨設置。稅務部門專門設置了「報廢產(chǎn)品」類編碼，覆蓋「廢鋼鐵」「廢塑料」等十大主要報廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)「反向開票」，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，均可適用。三是開票額度因需調(diào)整。實行「反向開票」的資源回收企業(yè)，進、銷都需要開具發(fā)票，原有的發(fā)票開具額度需求有所提高。對此，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據(jù)「反向開票」的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請調(diào)整發(fā)票額度或最高開票限額和份數(shù)。對於自然人報廢產(chǎn)品出售者而言，此前按照規(guī)定，銷售報廢產(chǎn)品需要按次到稅務機關(guān)代開發(fā)票並繳納相應稅費，實行「反向開票」後，《公告》明確資源回收企業(yè)應當按規(guī)定為自然人報廢產(chǎn)品出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，有效減輕了自然人的辦稅負擔。
統(tǒng)一規(guī)範適用執(zhí)法標準
實行「反向開票」，通過稅收政策的規(guī)範適用、執(zhí)法標準的全國統(tǒng)一，更加有效地推進全國統(tǒng)一大市場建設。一方面，降低自然人報廢產(chǎn)品出售者經(jīng)營風險。此前，我國從事報廢產(chǎn)品回收業(yè)務的自然人往往不辦理經(jīng)營主體登記、不為購買方開具(或代開)發(fā)票、不按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，存在較大的經(jīng)營風險。實施「反向開票」後，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費、個人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負擔的同時，也降低了從事回收業(yè)務自然人的稅收和經(jīng)營風險;從長期來看，前端收廢環(huán)節(jié)的「陽光化」經(jīng)營，還將進一步助推銷廢、用廢等後端環(huán)節(jié)「去風險」，從而促進整個資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)範健康發(fā)展。另一方面，規(guī)範資源回收企業(yè)行為降低虛開發(fā)票風險?！豆妗穼嵭小阜聪蜷_票」的資源回收企業(yè)提出了建立收購臺賬、對回收業(yè)務真實性負責、嚴格進行稅前扣除管理等要求，並在稅費政策執(zhí)行標準和口徑方面做到規(guī)範統(tǒng)一，旨在營造公平公正的稅收環(huán)境，嚴防不法分子投機鑽營，支持合規(guī)企業(yè)健康有序發(fā)展。
《公告》明確自4月29日起有「反向開票」意願的回收企業(yè)，即可向稅務機關(guān)提交相關(guān)資料，履行完規(guī)定的簡單程序後，就可第一時間便捷實現(xiàn)「反向開票」。(記者 林彬彬)
電話：（香港）852-2564 0768
（深圳）86-755-83518792 83518734 83518291
地址：香港九龍觀塘道332號香港商報大廈
